ПЕНЯ В НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА.

Налоговым кодексом Украины (далее – НК Украины) определено, что пеня – это сумма средств в виде процентов, начисленная на суммы налоговых обязательств и/или на суммы штрафных (финансовых) санкций, не уплаченных в установленные законодательством сроки, а также начисленная в других случаях и порядке, предусмотренных НК или другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

В соответствии с п. п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 НК Украины денежное обязательство налогоплательщика – сумма средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счёт как налоговое обязательство и/или иное обязательство, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, и/или штрафную (финансовую) санкцию, взимаемую с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности и пеня.

В соответствии с п. п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 НК Украины налоговое обязательство – сумма средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счёт в качестве налога или сбора на основании, в порядке и сроки, определённые налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определённая налогоплательщиком в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок), и/или сумма средств, сформированная за счет налоговых льгот, использованных налогоплательщиком не по целевому назначению или с нарушением порядка их предоставления, установленным НК Украины и/или Таможенным кодексом Украины.

Таким образом, НК Украины разграничивает понятия налогового обязательства и денежного обязательства.

Из анализа указанных норм налогового законодательства можно сделать вывод, что налоговое обязательство определяется при отсутствии нарушения норм налогового законодательства налогоплательщиком в налоговой декларации или контролирующим органом в налоговом уведомлении-решении. Денежное же обязательство может включать в себя штрафные санкции и определяется в случае нарушения норм налогового законодательства самостоятельно налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 50 НК, или контролирующим органом в налоговом уведомлении-решении.

Пунктом 57.3 статьи 57 НК Украины установлено, что в случае определения денежного обязательства контролирующим органом по основаниям, указанным в подпунктах 54.3.1 – 54.3.6 пункта 54.3 статьи 54 НК Украины, налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока такой налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа. В случае обжалования решения контролирующего органа о начисленной сумме денежного обязательства налогоплательщик обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 рабочих дней, следующих за днем такого согласования.

В соответствии с п. п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 НК Украины налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НК Украины срок и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НК Украины.

В связи с принятием Закона Украины от 21 декабря 2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по улучшению инвестиционного климата в Украине», вступившего в силу с 01 января 2017 года, пункт 129.1 НК Украины был изложен в такой редакции:

«129.1. Начисление пени начинается:

• 129.1.1. при начислении контролирующим органом налогового обязательства в установленных настоящим Кодексом случаях, не связанных с проведением проверки, или при начислении контролирующим органом денежного обязательства, определённого по результатам проверки, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком такого обязательства, определённого в налоговом уведомлении-решении согласно настоящему Кодексу;
• 129.1.2. при начислении контролирующим органом по результатам проверки налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, в случае обнаружения его занижения – на сумму такого занижения, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком этого обязательства за соответствующий налоговый (отчетный) период, в отношении которого выявлено занижение, и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования);
• 129.1.3. при начислении суммы денежного обязательства, определённого налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со статьей 50 настоящего Кодекса, – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства».

Следовательно, соответствующей нормой предусмотрены три процедуры начисления пени, а именно:

• 1) в порядке подпункта 129.1.1 пункта 129.1 статьи 129 НК Украины по решениям контролирующего органа, принятым по результатам налоговой проверки;
• 2) в порядке подпункта 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 НК Украины по решениям контролирующего органа, принятым в случаях определения налогового обязательства органом доходов и сборов согласно законодательству;
• 3) в порядке подпункта 129.1.3 пункта 129.1 статьи 129 НК Украины по самостоятельно представленным плательщиком декларациям.

Относительно момента начала начисления пени в налоговых обязательствах достаточно долгий период времени была чёткая и постоянная практика Верховного суда, изложенная в постановлениях от 27.11.2018 по делу № 822/2591/17, от 19.02.2019 по делу № 825/999/17, от 11.02.2021 по делу № 825/1198/17, от 08.07.2021 по делу № 160/2242/20 и от 08.12.2021 по делу № 160/7816/19. Так, Верховный Суд отмечал в качестве основания начисления пени нарушение сроков погашения налогового долга, то есть суммы именно согласованного денежного обязательства, неуплаченной налогоплательщиком в установленный НК Украины срок. То есть при уплате обязательства в указанный день начисления пени не может быть начато погашение налогового обязательства как обязательного условия для начала начисления пени в связи с ненаступлением предельного срока, ведь статьей 129 НК Украины в редакции, действующей с 01 января 2017 году. не установлено начисление пени в случае выявления контролирующим органом занижения налоговых обязательств на сумму такого занижения и за весь период занижения.

Однако в постановлении от 27.09.2022 по делу № 380/7694/20 Верховный Суд решил отступить от выводов вышеупомянутых постановлений и сформулировал такой правовой вывод:

«С учетом требований пункта 129.2 статьи 129 НК Украины в случае оставления без изменений части начисленного контролирующим органом денежного обязательства (его части) в порядке судебного обжалования, пеня, начисленная за неуплату такого, отражается в интегрированной карточке плательщика налога и подлежит уплате за весь период занижения такого обязательства, в том числе за период административного и/или судебного обжалования».

Из вышеизложенного следует заключение, что налогоплательщик, обжалующий принятое налоговым органом уведомление-решение, должен еще более ответственно готовить доказательную базу для обоснования своей позиции в суде. Ведь в случае отказа в удовлетворении исковых требований налоговым органом будет начислена пеня на сумму занижения налоговых обязательств за весь период занижения, в том числе за период административного и/или судебного обжалования.

Остались вопросы, звоните: + 38 097 646 46 44. 

Информация о стоимости консультирования и других услугах.